财政零余额账户和已结报支出是 支付中心 专用的“国库会计”科目，办理财政直接支付的时候是商业银行先往财政零余额账户垫资，零余额账户的余额就是负数了，此时国库会计做分录（1）；然后每天国库与商业银行结算后往零余额账户拨款，余额就是零了，此时做的会计分录为（2）；年末的时候国库会计再做分录（3），这时候国库会计做的三个分录会自动抵销，对“财政总预算会计”做的财政直接支付业务分录（借一般公共预算本级支出、贷国库存款）就没有任何影响了。已结报支出为负债类科目并无不妥。

（1）借：一般公共预算本级支出 （2）借：财政零余额账户存款 （3）借：已结报支出

贷：财政零余额账户存款 贷：已结报支出 贷：一般公共预算本级支出